Податкові новації – 2022: про Закон № 1525
Інтерв’ю присвячено нормам Закону України від 3 червня 2021 року № 1525-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам» (далі – Закон № 1525), які набрали чинності з 1 січня 2022 року. Розібратися в основних аспектах так званого закону про «податок на Google» допоможе в.о. заступника начальника Головного управління ДПС у Миколаївській області Вікторія Кваша.
Вікторіє Геннадіївно, яка мета запровадження Закону № 1525 та в чому його суть?
Метою цього закону є забезпечення справедливих умов оподаткування для національних та міжнародних компаній нерезидентів, які надають електронні послуги на території України, та створення сприятливих умов ефективного та необтяжливого адміністрування для бізнесу й держави процедур, пов’язаних зі сплатою податку.
Встановлення особливих правил оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг стає звичною практикою в іноземних державах, наприклад, у країнах Європейського Союзу.
Запропонована Європейським Союзом модель оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг стала основою для інших держав при розробці подібних податкових режимів, дозволивши збільшити розмір податкових надходжень ПДВ до бюджету відповідної держави шляхом оподаткування ПДВ вказаних операцій безпосередньо у країні їх споживання.
Законом № 1525 доповнено Податковий кодекс України нормами, згідно з якими з 01.01.2022 скасовується положення щодо оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та нормами щодо удосконалення порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам, у тому числі фізичним особам – підприємцям.
Що включає в себе термін «електронні послуги»?
Електронні послуги – це послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.
Простими словами, до таких послуг відносяться:
- постачання або надання доступу до відео-, аудіотворів на замовлення, ігор та програм з магазинів програм,
- підписка на електронні газети та журнали,
- доступ до баз даних, зокрема користування пошуковими системами,
- хмарні послуги,
- дистанційна освіта в Інтернеті, де учасники виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично або за мінімальної участі педагога,
- програмне забезпечення та його дистанційне обслуговування,
- надання рекламних послуг.
В той же час, до них не належать:
- онлайн-навчання, якщо Інтернет використовується виключно як спосіб комунікації між учнем та викладачем,
- консультації електронною поштою,
- онлайн-замовлення та бронювання товару, який постачають без використання Інтернету,
- товари, у складі яких є електронні послуги, якщо вони входять до його вартості.
Яка ставка податку застосовується до операцій з постачання нерезидентами електронних послуг?
Ставка податку становить 20% бази оподаткування та додається до вартості електронних послуг, крім операцій, звільнених від оподаткування ПДВ.
Хто вважається платником ПДВ за операціями з постачання електронних послуг?
До переліку таких осіб – віднесено осіб-нерезидентів, які не мають постійного представництва та постачають на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам – підприємцям, не зареєстрованим як платники ПДВ, електронні послуги, у тому числі шляхом надання доступу до електронних послуг через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей, які здійснюються з використанням інформаційних технологій і систем, для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями та/або постачають такі електронні послуги за посередницькими договорами від власного імені, але за дорученням надавача електронних послуг.
Як визначається місце постачання електронних послуг?
Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. Причому, для отримувача послуг – фізичної особи, яка зареєстрована як суб’єкт господарювання, це є місце реєстрації такого отримувача як суб’єкта господарювання; для отримувача послуг – фізичної особи, яка не зареєстрована як суб’єкт господарювання, – місце фактичного місцезнаходження такої фізичної особи.
За яких умов нерезидент, що постачає фізичним особам електронні послуги, зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ? В які терміни це необхідно здійснити та чи передбачена відповідальність за порушення термінів реєстрації платником ПДВ?
Обов’язок щодо реєстрації платником ПДВ виникає у особи-нерезидента, якщо за результатами попереднього календарного року загальна сума від здійснення нею операцій з постачання фізичним особам електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, сукупно перевищує суму, еквівалентну 1 000 000 гривень. Ця сума обчислюється за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановленим Нацбанком України, що діє на 0 годин 1 січня відповідного року.
Заява про обов’язкову реєстрацію особи-нерезидента як платника ПДВ, яка у 2021 році досягла зазначеного граничного обсягу операцій, подається такою особою-нерезидентом до 31 березня 2022 року включно. Зазначена заява подається через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги.
Хочу звернути увагу, що порушення термінів подання заяви про обов’язкову реєстрацію платником ПДВ особою-нерезидентом або неподання її взагалі є підставою для застосування штрафу, величина якого складає 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Також варто додати, що якщо особа-нерезидент, яка не досягла суми, еквівалентної 1 000 000 гривень, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник ПДВ, така особа може подати заяву про реєстрацію як платника ПДВ. Зробити це можна не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку звітного (податкового) періоду (кварталу), з якого така особа-нерезидент вважатиметься платником ПДВ, тобто у строк до 21 березня 2022 року включно.
Яким чином особа-нерезидент дізнається про дату реєстрації як платника ПДВ?
Інформація про дату реєстрації особи-нерезидента як платника ПДВ направляється податковим органом такій особі через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги. Одночасно відповідне повідомлення надсилається на адресу електронної пошти, що зазначена в заяві про реєстрацію особи-нерезидента як платника ПДВ.
Який порядок подання звітності особою-нерезидентом, яка постачає електронні послуги фізичним особам?
Така особа-нерезидент платник ПДВ подає до податкових органів спрощену податкову декларацію з ПДВ.
Який строк сплати особами-нерезидентами податкового зобов’язання за операціями з постачання електронних послуг?
Сума податкового зобов’язання за операціями з постачання електронних послуг, зазначена в спрощеній декларації особою-нерезидентом платником ПДВ, підлягає сплаті в іноземній валюті (євро або долар США) протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання спрощеної податкової декларації.
Сплата має здійснюватися на валютний рахунок, відкритий в Державній казначейській службі України, в уповноваженому банку.
Реквізити такого валютного рахунку будуть розміщені на спеціальному портальному рішенні для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги.
Які санкції можуть бути застосовані до особи-нерезидента за неподання спрощеної податкової декларації або несплати суми податку у встановлений термін?
У разі якщо особа-нерезидент, зареєстрована як платник ПДВ за операціями з постачання електронних послуг, у встановлений термін не подає спрощену податкову декларацію або у встановлений термін не сплачує податок, податковий орган протягом 30 календарних днів після спливу встановлених термінів направляє такій особі-нерезиденту повідомлення про необхідність подання спрощеної податкової декларації та/або сплати податку, а також про суму штрафних санкцій за такі порушення.
Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1 020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання протягом строків, визначених ПКУ, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Чи є інші особливості ПДВ-обліку осіб-нерезидентів?
Так. Особа-нерезидент платник ПДВ не здійснює формування податкового кредиту з ПДВ та не складає податкові накладні за операціями з постачання електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Де особам-нерезидентам можна знайти всю необхідну інформацію щодо норм Закону № 1525?
Вся актуальна інформація розміщена на вебпорталі ДПС України (посилання -https://tax.gov.ua/baneryi/nerezidentam-postachalnikam-elektronnih-poslug/). Для зручності нормативно-правові акти та інші матеріали викладені українською та англійською мовами.
