Главное управление ГНС в Николаевской области сообщает, что статьей 13 Кодекса законов о труде Украины от 10 декабря 1971 года № 322 – VIII предусмотрено, что в коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон относительно регулирования производственных, трудовых, социально-экономических отношений. В частности, коллективным договором устанавливаются гарантии, компенсации, льготы.
Основным документом, который регулирует командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 31.03.1998 за № 218/2658 с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации могут использовать Инструкцию № 59 как вспомогательный (справочный) документ.
Согласно общим положениям разд. I Инструкции № 59 служебные поездки работников, постоянная работа которых проходит в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если другое не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и владельцем (или уполномоченным им лицом/руководителем).
То есть, коллективным договором должно быть определено, считаются ли служебные поездки работников в другие населенные пункты служебной командировкой или работой, которая имеет разъездной (передвижной) характер.
Если коллективным договором, который действует на предприятии, определено, что служебные поездки соответствующих категорий работников – это работа, которая постоянно проводится в дороге и имеет разъездной характер, то в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 31 марта 1999 года № 490 «О надбавках (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленным для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых производится вахтенным методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер» таким работникам возмещаются расходы на проезд к месту командировки и назад, а также на наем жилого помещения в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины и за границу.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755 – VІ с изменениями и дополнениями (далее – НКУ), согласно п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Для целей разд. IV НКУ заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма по закону (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Следовательно, в случае, если коллективным договором определено, что служебные поездки работников в другие населенные пункты являются работой, которая имеет разъездной (передвижной) характер и не является командировкой, то возмещение расходов на проезд к месту командировки (работы) и назад, а также на наем жилищного помещения таким работникам предприятием, следует рассматривать как компенсационные выплаты, которые включаются в состав заработной платы и облагаются налогом, по ставке 18 проц., указанной в п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Главное управление ГНС в Николаевской области
