ГНС Николаевщины о том, каким образом облагаются НДФЛ подарочные сертификаты, подаренные юридическим лицом в пользу физического лица.
Главное управление ГНС в Николаевской области сообщает, что в соответствии с абзацем первым п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755 – VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ), в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается доход, полученный как дополнительное благо, в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 НКУ.
Дополнительные блага – средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Если дополнительные блага предоставляются в не денежной форме, сумма налога объекта налогообложения вычисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ (абзац второй п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).
Согласно п. 164.5 ст. 164 НКУ во время начисления (предоставления) доходов в любой не денежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, который вычисляется по такой формуле: К = 100: (100 – Сп)
где К – коэффициент;
Сп – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В то же время, не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, которая не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога составляет 18 проц. базы налогообложения относительно доходов, начисленных (кроме случаев, указанных в п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 НКУ), в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые насчитываются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
Учитывая изложенное, если юридическое лицо предоставляет подарочные сертификаты физическим лицам, то стоимость таких сертификатов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо и облагается налогом по ставке 18 проц. в источники выплаты с учетом требований п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ.
Главное управление ГНС в Николаевской области
