В связи с частыми вопросами физлиц предлагаем интервью заместителя начальника ГУ ГНС в Николаевской области Ольги Купчишиной относительно одноразового (специального) добровольного декларирования.
С 1 сентября 2021р. в Украине стартовала кампания одноразового (специального) добровольного декларирования, которая будет длиться до 1 сентября 2022р. В ее рамках граждане Украины и иностранцы, которые на момент получения актива были налоговыми резидентами, могут подать специальную декларацию и легализировать состояния, из которых не были оплачено налоги, избежав наказания за нарушение налогового и валютного законодательства.
– Напомним основные аспекты одноразового декларирования. Кто может участвовать в декларировании?
Воспользоваться добровольным декларированием могут физические лица – резиденты, в том числе самозанятые лица, а также физические лица, которые не являются резидентами Украины, но которые были резидентами на момент получения необлагаемых налогом доходов, и которые в соответствии с НКУ есть или были налогоплательщиками.
Не могут быть декларантами лица, которые за любой год, начиная с 1 января 2005 года, подавали или должны подавать декларации в соответствии с законами в сфере предотвращения коррупции. Также декларантами не могут быть лица, против которых со стороны Украины введены специальные ограничительные мероприятия (санкции), малолетние или несовершеннолетние или недееспособные, лица, дееспособность которых ограничена и над ними установлена опека.
– Какие объекты подпадают под добровольное декларирование?
Объектами одноразового декларирования могут быть: валютные ценности, недвижимое имущество, даже объекты незавершенного строительства, которые не приняты в эксплуатацию, но имущественные права на которые принадлежат декларанту, движимое имущество (транспортные средства, предметы искусства и антиквариата, драгоценные металлы, драгоценные камни, ювелирные изделия, памятные банкноты и монеты), части или паи в имуществе юридических лиц, другие корпоративные права, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, ценные бумаги, права на получение дивидендов, другие активы физического лица, в том числе имущество, банковские металлы, которые не размещены на счетах. Однако, наличные средства нельзя задекларировать.
Отмечаю, что процедура одноразового декларирования – исключительно добровольная. Гражданин самостоятельно принимает решение относительно участия в декларировании. В то же время, имея активы, приобретенные за счет доходов, из которых по любым причинам не оплачено или оплачено не в полном объеме налоги, необходимо задуматься над возможностью участвовать в специальном декларировании, чтобы получить возможность свободно использовать такие активы в будущем. Добавлю, что после так называемой «налоговой амнистии» власть будет использовать «непрямые методы определения доходов». Если не задекларировал, дальше могут быть вопросы: где именно ты приобрел то или другое состояние.
– Следовательно активы, приобретенные за доходы, из которых оплачены налоги и сборы, можно не декларировать?
Да. Кроме того, НКУ определяет перечень активов, которые считаются такими, из которых оплачены все налоги. Это:
активы, суммарная стоимость которых не превышает 400 тыс. грн на дату завершения одноразового добровольного декларирования;
квартира или квартиры, общая площадь которых не превышает совокупно 120 кв. м или имущественные права на такие квартиры в многоквартирном жилом доме незавершенного строительства, подтвержденные соответствующими документами;
жилые дома или объекты незавершенного строительства, общая площадь которых не превышает 240 кв. м при условии наличия у физического лица права собственности на земельный участок соответствующего целевого назначения;
объекты нежилой недвижимости, общая площадь которых не превышает 60 кв. м;
земельные участки, совокупный размер которых не превышает норму безоплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса;
одно транспортное средство личного некоммерческого использования (но это не касается транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 лиц и больше, легкового автомобиля с рабочим объемом цилиндров двигателя не меньше как 3000 куб. см и/или среднерынковой стоимостью свыше 400 тыс. грн, мотоцикла с рабочим объемом цилиндров двигателя свыше 800 куба. см).
– Имеет ли право физическое лицо задекларировать активы, право собственности на которые приобретено им до завершения кампании одноразового (специального) добровольного декларирования, но после 01 января 2021 года, за счет средств из которых не были оплаченные или оплаченные не в полном объеме налоги состоянием на 01.01.2021?
Одноразовому декларированию подлежат исключительно надлежащие физическому лицу активы, которые были получены (приобретенные) таким физическим лицом за счет доходов, из которых не были оплаченные или оплаченные не в полном объеме налоги и сборы в соответствии с требованиями законодательства по вопросам налогообложения, в течение любого из налоговых периодов, которые имели место до 1 января 2021 года.
В соответствии с последними разъяснениями ГНС Украины, поскольку условие «до 1 января 2021 года» применяется исключительно к доходам, из которых не были оплаченные или оплаченные не в полном объеме налоги в соответствии с требованиями законодательства по вопросам налогообложения, то физическое лицо, которое осуществило приобретение любого актива после 1 января 2021 года за счет отмеченных доходов, может воспользоваться одноразовым (специальным) добровольным декларированием при условии соблюдения других требований, определенных НКУ.
– Вернемся к вопросу отражения в одноразовой декларации наличных средств. Какие особенности их декларирования?
Для того, чтобы отобразить в одноразовой добровольной декларации наличные средства, из которых в прошлом лицо не оплатило налог, нужно сначала разместить их на специальном банковском счете.
Положение о порядке открытия и ведения текущих счетов со специальным режимом использования в национальной и иностранных валютах, банковских металлах для целей одноразового (специального) добровольного декларирования утверждено Постановлением Правления Национального банка Украины от 05 августа 2021 года № 83.
– Должно ли физическое лицо открывать в банке текущий счет со специальным режимом использования, если средства, которые такое лицо желает задекларировать, уже размещены на текущих счетах в банке?
Требование относительно открытия физическим лицом текущего счета со специальным режимом использования касается исключительно наличных средств в национальной и иностранной валютах, а следовательно не распространяется на средства, которые уже размещены физическим лицом на текущих счета в банке, согласно НКУ.
– Обязано ли физическое лицо отображать в одноразовой (специальной) добровольной декларации средства, которые размещении на депозитном банковском счете?
В случае, если физическое лицо владеет средствами, которые размещении на депозитном банковском счете и из которых не были оплаченные или оплаченные не в полном объеме налоги и сборы в соответствии с требованиями законодательства по вопросам налогообложения, то такое лицо имеет возможность задекларировать такие средства путем представления добровольной декларации и оплатить сбор из одноразового добровольного декларирования за соответствующей ставкой.
Вместе с тем, средства, которые размещены на депозитном банковском счете, приобретены физическим лицом за счет получения доходов, из которых оплаченные налоги и сборы в соответствии с требованиями законодательства по вопросам налогообложения в полном объеме, в одноразовой декларации не отображаются.
– Каким документом физическое лицо должно подтвердить размещение наличных средств в национальной валюте на текущем счете со специальным режимом использования в банке Украины?
Физическое лицо, которое разместило средства в национальной валюте на текущем счете со специальным режимом использования в банке Украины, при представлении одноразовой декларации должно предоставить документ или должным образом засвидетельствованы их копии, который подтверждает такое размещение – выписку из специального счета или справку об открытии специального счета и остатка средств на нем в бумажной или электронной форме.
– Имеет ли право физическое лицо, которому принадлежат средства в национальной и иностранной валютах в наличной форме открыть в разных банках Украины отдельные текущие счета со специальным режимом использования в национальной валюте и иностранной валюте?
Нормами НКУ и Положение о порядке открытия и ведения текущих счетов со специальным режимом использования в национальной и иностранных валютах, банковских металлах для целей одноразового (специального) добровольного декларирования не установлено ограничений относительно открытия физическим лицом, которое имеет в собственности средства в национальной и иностранной валютах в наличной форме, отдельных текущих счетов со специальным режимом использования в национальной валюте и иностранной валюте в разных банках Украины.
– Сколько нужно оплатить декларанту и в какие сроки?
Размер налога, зависит от того, какой актив декларируется и где он находится.
Основная ставка представляет 5%. За этой ставкой можно легализировать активы, которые находятся на территории Украины.
Если активы находятся за рубежом, ставка налога представляет 9%. Стоит напомнить, что 1 марта 2022 года завершается период одноразового (специального) декларирования иностранных активов за льготной ставкой 7%.
Для активов в виде облигаций внутренней государственной ссуды действует ставка 2,5%.
Декларант может избрать вариант с уплатой налогов «в рассрочку» тремя равными частями ежегодно, но за немного высшими ставками. Следовательно, общая ставка будет представлять 6%, для заграничных активов – 9,5%, если декларация будет подаваться до 1 марта 2022 года, и 11,5% – после 1 марта 2022 года, и 3 % – для декларирования активов в виде ОВДП.
Замечу, что плательщик освобождается от уплаты военного сбора.
Уплата одноразового сбора осуществляется декларантом в течение 30 календарных дней из даты представления декларации. В случае выбора декларантом ставки сбора, который предусматривает уплату такого платежа тремя равными частями, первый платеж платится в течение 30 календарных дней из даты представления декларации; второй платеж – до 01 ноября 2023 года; третий платеж – до 01 ноября 2024 года.
– Имеет ли право контролирующий орган осуществить налоговую проверку источника получения декларантом средств, за счет которых были приобретены задекларированные в одноразовой (специальной) добровольной декларации активы?
В соответствии с НКУ налоговая проверка контролирующим органом не проводится относительно источника получения декларантом доходов, за счет которых были получены (приобретенные) задекларированные им активы.
В то же время, одноразовая декларация подлежит камеральной проверке, которую центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, проводит в течение 60 календарных дней, которые наступают за днем представления ему соответствующей декларации.
– Имеет ли право декларант, который выразил желание воспользоваться правом на представление специальной декларации, уполномочить другое лицо на основании заключенного договора поручения подать такую декларацию?
Нет, декларацию декларант должен подать лично в электронной форме.
– Сколько уже задекларировано?
С начала кампании одноразового декларирования активов физических лиц сумма задекларированного к уплате сбора по области составила 1,1 млн гривен.
Благодарим за интересный разговор!
