Облагаются ли налогом НДФЛ стоимость проезда, проживания и питания участников спортивных мероприятий – спортсменов – лиц с инвалидностью во время проведения тренировок, соревнований или учебно-тренировочных сборов?
Главное управление ГНС в Николаевской области разъясняет, что общие правовые, организационные, социальные и экономические основы деятельности в сфере физической культуры и спорта определены Законом Украины от 24 декабря 1993 года № 3808-ХІІ «о физической культуре и спорте» с изменениями и дополнениями (дальше – Закон № 3808) в соответствии со ст. 47 которого финансирование развития физической культуры и спорта осуществляется в соответствии с Законом № 3808 и других нормативно-правовых актов за счет средств соответствующего государственного и местного бюджетов, а также других источников, не запрещенных законодательством.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755 – VІ с изменениями и дополнениями (дальше – НКУ), в соответствии с п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 НКУ плательщиками налога являются физические лица – резиденты, которые получают доходы из источника их происхождения в Украине.
Согласно п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога определен ст. 165 НКУ, в частности, суммы средств, предоставленные всеукраинскими общественными объединениями лиц с инвалидностью и их союзами плательщикам налога – участникам конгрессов, симпозиумов, сборов, конференций, пленумов, съездов, фестивалей, выставок, концертов, реабилитационных мероприятий, физкультурно-спортивных мероприятий и конкурсов, которые осуществляются такими организациями, как компенсация расходов на проживание, питание и проезд к месту проведения мероприятий и в обратном направлении (п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
Вместе с тем, в соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде:
суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, что обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. ІV НКУ (п.п. «г» п.п. 164.2.17 п. 164.2 НКУ);
стоимости питания, безвозмездно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных НКУ для налогообложения прибыли предприятий ( абзац первый п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 НКУ).
Дополнительно к исключениям, предусмогтренным п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 НКУ не считаются дополнительным благом плательщика налога полученные средства, стоимость услуг, проживания, проезда, питания, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для лиц с инвалидностью, в том числе которые предназначены для участия лиц с инвалидностью в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстановительных средств и других доходов, предоставленных (выплаченных) плательщику налога – участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурно-оздоровительных мероприятий, мероприятий по физкультурно-оздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, что финансируются из бюджета и/или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких средств (абзац второй п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 НКУ).
Также не считается дополнительным благом плательщика налога оплаченная заведением культуры стоимость товаров и услуг, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, которые связаны с участием такого плательщика налога в создании и показе (проведении) культурных, в том числе, гастрольных, мероприятий, если это предусмотрено условиями договора с такими плательщиками налога (абзац четвертый п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 НКУ).
В то же время, эта норма не содержит ссылок на то, что доходы, полученные плательщиком налога – участником спортивных мероприятий в виде, в частности, проживания, проезда, питания, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Отмеченное лишь указывает, что такие доходы не являются дополнительным благом. Согласно п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме отмеченных в ст. 165 НКУ. Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (дальше – Расчет) и Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (дальше – Порядок) утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773).
Порядок заполнения показателей дополнения 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и оплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (дополнение 4ДФ) к Расчету определенный п. 4 разд. IV Порядка.
С целью избежания неоднозначного толкования норм налогового законодательства каждый конкретный случай налогообложения дохода физических лиц следует рассматривать с учетом документов, которые связаны с получением таких доходов.
Напоминаем, что общаться с Налоговой службой и получать больше интересной информации можно дистанционно с помощью сервиса «InfoTAX», на страницах в сети Facebook – www.facebook.com/TaxUkraine (страница ГНС Украины) и www.facebook.com/tax.mykolaiv (страница ГУ ГНС в Николаевской области).
Главное управление ГНС в Николаевской области
