Облагается ли налогом на доходы физических лиц и военным сбором сумма помощи по беременности и родам, выплачиваемая лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность?
Согласно части первой ст. 19 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105 – XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 1105) право на материальное обеспечение и социальные услуги за страхованием в связи со временной потерей работоспособности имеют застрахованные лица – граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, которые проживают в Украине, если другое не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.
Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день освобождения), ведение предпринимательской и другой деятельности, если другое не предвидено законом.
Статьей 20 Закона № 1105 установлены виды материального обеспечения и социальных услуг за страхованием в связи со временной потерей работоспособности. В частности, за страхованием в связи со временной потерей работоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как помощь по беременности и родах.
Отношения, которые возникают в сфере производства налогов и сборов, урегулированы Налоговым кодексом Украины от 02 декабря 2010 года № 2755 – VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ).
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, регламентируется ст. 178 НКУ.
В соответствии с п. 178.1 ст. 178 НКУ лица, которые намереваются осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны стать на учет в контролирующих органах по месту своего постоянного проживания как самозанятые лица и получить справку о взятии на учет согласно ст. 65 НКУ.
При этом доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставке, указанной в п. 167.1 ст. 167 НКУ (п. 178.2 ст. 178 НКУ).
Следовательно, доход в виде материального обеспечения, который выплачивается Фондом социального страхования Украины, не включается в доход лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, однако облагается налогом по общим правилам, установленными НКУ для налогоплательщиков физических лиц.
Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разд. ІV НКУ, в соответствии с п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в частности, сумма помощи по беременности и родах, сумма страховых выплат, что получает налогоплательщик из фондов общеобязательного государственного социального страхования по закону.
Вместе с тем, объектом налогообложения военным сбором являются доходы, указанные в ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 16 прим.1 подразд.10 разд. ХХ НКУ).
В соответствии с п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме, указанных в ст. 165 НКУ.
Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Начисление, содержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 НКУ (п.п. 1.4 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Пунктом 1.7 п.п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения сбором доходы, что согласно разд. ІV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом за нулевой ставкой).
Таким образом, доход, полученный физическим лицом, что осуществляет независимую профессиональную деятельность, в виде помощи по беременности и родах, что выплачивается из Фонда социального страхования Украины, не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.
Главное управление ГНС в Николаевской области
